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化肥恢復(fù)征收增值稅 納稅申報(bào)要準(zhǔn)確


來源:農(nóng)資1號(hào)網(wǎng)      分類:農(nóng)資行情      時(shí)間:2016年3月1日      閱讀次數(shù):

自2015年9月1日起,對(duì)納稅人銷售和進(jìn)口化肥統(tǒng)一按13%稅率征收國內(nèi)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。10月1日~22日,是化肥恢復(fù)征收增值稅后的第一個(gè)征期,納稅人需要把握應(yīng)稅范圍,單獨(dú)核算庫存化肥,準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)。

一、應(yīng)稅范圍

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕151號(hào))規(guī)定,化肥,指化學(xué)和機(jī)械加工制成的各種化學(xué)肥料。化肥的范圍包括:化學(xué)氮肥、磷肥、鉀肥、復(fù)合肥料、微量元素肥和其他化學(xué)肥料。

另外,要留心進(jìn)口化肥征收增值稅的名稱及稅號(hào)。根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕90號(hào))規(guī)定,下列進(jìn)口化肥需要繳納增值稅:肥料用硝酸鉀,稅號(hào)為28342110;其他氯化鉀,稅號(hào)為31042090;硫酸鉀,稅號(hào)為31043000;含氮、磷、鉀三種肥效元素的肥料,稅號(hào)為31052000;磷酸氫二銨,稅號(hào)為31053000;含磷、鉀兩種肥效元素的肥料,稅號(hào)為31056000。

二、單獨(dú)核算

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2015〕97號(hào))規(guī)定,納稅人2015年8月31日前生產(chǎn)或購進(jìn)的尚未銷售的化肥,自2015年9月1日起至2016年6月30日,對(duì)增值稅一般納稅人銷售的庫存化肥,允許選擇按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率繳納增值稅。

對(duì)于出口的化肥,視同內(nèi)銷繳納增值稅。在8月31日前生產(chǎn)或購進(jìn)的尚未銷售的化肥,自2015年9月1日起至2016年6月30日,對(duì)增值稅一般納稅人,允許按3%征收率繳納增值稅。出口日期,以出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)上注明的出口日期為準(zhǔn)。

需要注意的是,自2015年9月1日起,農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售化肥的,也要按規(guī)定繳納增值稅。另外,納稅人要單獨(dú)核算庫存化肥的銷售額,未單獨(dú)核算的,不得適用簡易計(jì)稅方法。

三、準(zhǔn)確填報(bào)

〔例1〕甲公司屬于小規(guī)模納稅人,2015年9月銷售8月31日以前購進(jìn)的化肥51500元,銷售9月1日以后購進(jìn)的化肥30900元,銷售其他免征增值稅的貨物20600元。該公司應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅?

分析:甲公司屬于小規(guī)模納稅人,不需要對(duì)庫存化肥進(jìn)行單獨(dú)核算,統(tǒng)一按3%征收率繳納增值稅。甲公司9月應(yīng)申報(bào)繳納增值稅2400元〔(51500+30900)÷(1+3%)×3%〕。

如果9月甲公司銷售8月31日以前購進(jìn)的化肥8240元,銷售9月1日以后購進(jìn)的化肥10300元,提供營業(yè)稅項(xiàng)目營業(yè)額20600元,甲公司當(dāng)月增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額以及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額都不超過3萬元,增值稅和營業(yè)稅全部免征,當(dāng)月申報(bào)繳納的增值稅和營業(yè)稅均用零表示。

〔例2〕乙公司屬于增值稅一般納稅人,能單獨(dú)核算庫存化肥的銷售額。2015年9月,銷售8月31日以前生產(chǎn)的化肥含稅價(jià)412000元,銷售9月1日以后生產(chǎn)的化肥含稅價(jià)791000元,銷售其他免征增值稅的貨物含稅價(jià)300000元。同時(shí),乙公司當(dāng)月認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額70000元,且無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。乙公司應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅?

分析:乙公司能單獨(dú)核算庫存化肥的銷售額,庫存化肥可按3%征收率繳納增值稅,但9月1日以后生產(chǎn)的化肥應(yīng)按13%稅率繳納增值稅,同時(shí)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分?jǐn)偂R夜?月應(yīng)納增值稅計(jì)算過程如下:

1.銷售庫存化肥應(yīng)納增值稅=412000÷(1+3%)×3%=12000(元);

2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額)=70000×〔412000÷(1+3%)+300000〕÷〔412000÷(1+3%)+791000÷(1+13%)+300000〕=35000(元);

3.銷售9月1日以后生產(chǎn)的化肥應(yīng)納增值稅=791000÷(1+13%)×13%-(70000-35000)=56000(元);

4.9月應(yīng)納增值稅=12000+56000=68000(元)。

〔例3〕丁公司屬于自營出口生產(chǎn)企業(yè),增值稅一般納稅人,主營出口化肥和其他貨物,能單獨(dú)核算庫存化肥的銷售額。2015年9月,內(nèi)銷貨物銷售額800萬元(不含化肥出口),銷項(xiàng)稅額136萬元。出口化肥折合人民幣319萬元,其中8月31日以前生產(chǎn)的化肥含稅價(jià)206萬元,9月1日以后生產(chǎn)的化肥含稅價(jià)113萬元。

同時(shí),當(dāng)月出口其他貨物銷售折合人民幣300萬元,出口貨物的征稅稅率為17%,退稅率為15%.已知2015年9月認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款119萬元,但無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。上期期末留抵稅額10萬元。丁公司當(dāng)月該如何申報(bào)繳納增值稅?

分析:根據(jù)財(cái)稅〔2015〕97號(hào)文件規(guī)定,化肥屬于取消出口退(免)稅的貨物,其出口視同內(nèi)銷繳納增值稅。其庫存的化肥可按簡易計(jì)稅方法依照3%征收率繳納增值稅。丁公司9月應(yīng)納增值稅計(jì)算過程如下:

1.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=6+17=23(萬元);

(1)不得抵免的稅額=300×(17%-15%)=6(萬元);

(2)簡易計(jì)稅辦法進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額)=206÷(1+3%)÷〔206÷(1+3%)+800+113÷(1+13%)+300〕×119=17(萬元);

2.簡易計(jì)稅辦法應(yīng)納增值稅=206÷(1+3%)×3%=6(萬元);

3.當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納增值稅=800×17%+113÷(1+13%)×13%-(119+10-23)=43(萬元);

4.當(dāng)期應(yīng)退稅額=0;

5.當(dāng)期出口貨物免抵稅額=300×15%=45(萬元);

6.當(dāng)期應(yīng)申報(bào)繳納增值稅=6+43=49(萬元)。

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